履约保函是指保证人为了保证债务人按照债务合同约定的履行债务义务而向债权人发出的一种连带责任保证书。在国际贸易中，履约保函被广泛应用于各种合同交易中，可以有效地降低交易风险，提高交易的信用效率。
然而，关于履约保函是否必须做会计凭证的问题，目前国内外学术界还存在争议。有人认为应该将履约保函纳入会计凭证，作为交易凭证的一种，以便进行会计核算和财务管理；而也有人认为履约保函是一种金融工具，不属于交易凭证的范畴，不应该计入会计科目。
支持将履约保函作为会计凭证的观点认为，履约保函主要是为了保证债务人能够履行合同义务，具有明确的债务性质。保证人向债权人发出履约保函时，往往需要提供一定的担保措施，如提供保证金、抵押财产等。这些担保措施实质上是企业的一种资金或财务安排，应当纳入会计凭证，以便进行会计核算和财务管理。同时，在进行会计报表编制时，将履约保函纳入会计凭证可以更准确地反映企业的财务状况和经营情况。
然而，反对将履约保函作为会计凭证的观点则认为，履约保函是一种金融工具，不属于交易凭证的范畴。根据会计准则的规定，会计凭证是指反映经济业务发生和经济资源变动的书面材料。履约保函仅仅是一种企业与金融机构之间的金融合作关系，不反映实质的经济业务发生和经济资源变动，因此不应当作为会计凭证计入会计科目。同时，履约保函的金额一般较大，如果计入会计科目，会对企业的财务状况产生重大的影响，可能引起投资者和利益相关方的误解。
综上所述，履约保函是否必须做会计凭证目前尚无定论。作为企业管理者，应该根据公司实际情况和财务需求来选择是否将履约保函纳入会计凭证。无论选择与否，都需要对履约保函进行妥善管理，并通过合适的方式进行会计核算和财务报告，以确保企业的财务状况和经营情况得到准确、完整地反映。
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