印花税作为国家税收体系的重要组成部分，在规范经济交易、维护国家财政收入方面发挥着重要作用。履约保函作为一种银行出具的担保工具，其履行也需要缴纳印花税。本文将详细阐述履约保函应在何时缴纳印花税，帮助相关主体精准把握税收义务，避免因税务问题造成不必要的损失。
履约保函是一种由银行出具的书面承诺，保证申请人（受益人）履行合同义务。其主要特点如下：
独立性：履约保函具有独立性，与主合同内容无关，保证人仅对保函上的条款负责。 确定性：保函上的金额、有效期、触发条件等内容明确，保证人一旦收到索赔，必须按约支付。 担保性：履约保函是一种担保工具，其作用在于保障受益人合同利益的实现。根据《中华人民共和国印花税暂行条例》及相关规定，履约保函属于印花税应税凭证，应按其金额的千分之一贴花或通过电子缴纳方式缴纳印花税。
履约保函交纳印花税的时间点存在一定的争议，主要有两种观点：
此观点认为，履约保函作为印花税应税凭证，应在银行领用时按照其金额缴纳印花税。这一观点基于《中华人民共和国印花税暂行条例实施细则》第二条的相关规定，即应税凭证自签发、填开或者盖章之日起10日内贴花或通过电子缴纳方式缴纳印花税。对于履约保函，银行出具即视为签发，因此应在领用时交印花税。
此观点认为，履约保函只有在合同生效后才能发挥其担保作用，因此应在合同生效时才产生交纳印花税的义务。这一观点主要基于履约保函的性质和效力，即履约保函是合同生效后才产生法律约束力的，因此其交印花税的时间应当与合同生效时间一致。
对于履约保函交纳印花税的时间点，国家税务总局于2017年发布的《关于进一步规范税务稽查函件处理工作的通知》（国税函发〔2017〕197号）中明确规定，履约保函应自银行出具之日起10日内按照规定贴花或通过电子缴纳方式缴纳印花税，这表明税务机关采纳了领用时交纳观点。
根据税务机关的裁定，履约保函交印花税的具体操作如下：
领用时贴花或电子缴纳：银行出具履约保函时，申请人应按金额贴花或使用电子缴税系统缴纳印花税。 超过10日补缴：若未能及时贴花或电子缴税，应在事后10日内至税务机关申报补缴。 漏缴补缴：若未按规定及时缴纳印花税，税务机关有权对其进行补缴并处以罚款。根据《中华人民共和国印花税法》，未按规定交纳印花税的纳税人将承担以下法律后果：
补缴印花税。 缴纳滞纳金。滞纳金的计算公式为滞纳的税款×滞纳天数×滞纳金率（日利率0.05%）。 处以应纳税款50%以上3倍以下的罚款。1. 履约保函是否可以开具发票？
履约保函是一种担保工具，不属于《中华人民共和国发票管理办法》规定的发票范围，因此不能开具发票。
2. 履约保函的印花税可以抵扣增值税吗？
履约保函印花税不属于增值税进项税，因此不能抵扣增值税。
3. 履约保函的印花税可以退还吗？
原则上，依法缴纳的印花税不能退还。但根据《中华人民共和国印花税法实施条例》第三十条的规定，因印花税票灭失、毁损无法使用等情形，经税务机关核实后，可申请退还该印花税票所代表的税款。
履约保函交印花税的时间点涉及到税务责任和法律风险，正确把握相关規定至关重要。根据税务机关的裁定，履约保函应在银行出具之日起10日内缴纳印花税，纳税人应严格遵守相关规定，及时履行纳税义务，避免因税务问题产生不必要的损失。
本文章内容仅供参考，不构成法律建议。具体法律问题请咨询专业人士。
