保函是一种常见的金融工具，它能为商业交易提供一种支付保障，在国际贸易中尤其常用。当买卖双方因各种原因无法直接付款或收款时，银行可以向双方提供保函服务，保证交易中的资金安全。但很多人可能好奇，银行开立保函时，背后是如何处理账务的呢？今天我们就来聊聊这个话题。
保函的性质及分类
要了解银行如何做账，我们首先要明白保函的性质。保函其实是一种信用担保，是银行应客户要求出具的书面文件，保证在一定条件下为客户履行义务或承担责任。根据《国际统一私法协会独立担保与备用信用证惯例》（ISP98）的定义，保函是指“某一方（开立保函人）应另一方（保函受益人）的请求，或代表另一方，或为了另一方的利益，作出某些付款或给予某些履约的行为，或在发生某些情况时承担责任，或在发生某些情况时，允许另一方从其本人或第三方处获得某些履约的行为或付款”。
根据出具保函的银行与开立信用证的银行是否为同一家银行，保函可分为两种类型：
备用信用证（Stand-by Letter of Credit, SBLC）：由开立信用证的银行或其分行为其客户出具的保函。在国际贸易中，开证行或其分行可应信用证受益人的要求，出具一份或多份保函，保证其在信用证项下所承担的义务。
见索即付保函（Demand Guarantee）：由与信用证无关的银行或金融机构出具的保函。见索即付保函的出具是独立于主合同之外的，银行只关注单据是否符合保函条款，而不会考虑主合同的履行情况。
银行开立保函的流程
在了解了保函的性质和分类后，我们来看看银行开立保函的流程。一般来说，开立保函包括以下几个步骤：申请：客户向银行提出开立保函的申请，提供相关资料，如交易合同、财务报表等。
审核：银行对客户的资信状况、交易背景等进行审核，评估风险。
签约：银行与客户签订保函协议，明确双方的权利和义务。
出函：银行根据协议出具保函，送达保函受益人。
通知：银行通知保函受益人，告知其保函已出具，并确认保函内容。
银行如何做账
现在我们终于来到了重点，银行在开立保函后是如何做账的呢？在会计上，保函一般被视作一种或有负债。根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（财会[2017]7号）规定，或有负债是指在企业财务报表日，由于过去的事件而产生的一种可能的义务，其存在取决于未来不确定事件的结果，或其金额不能用高度可靠的方式衡量。
在保函中，银行的付款义务是取决于未来不确定的事件（如客户违约）而触发的，因此银行需要在会计上进行或有负债的披露。
在实际操作中，银行一般会根据保函的具体类型和条款进行账务处理。常见的方法有以下两种：
备用信用证保函：由于备用信用证保函与信用证密切相关，银行一般将其视作信用证业务的延伸，在出具保函时，银行会将保函金额从客户的账户中冻结，作为保证金。在会计处理上，银行会将该笔款项从资产科目“活期存款”转入负债科目“备用信用证保函”，同时在附注中披露保函的具体情况。
见索即付保函：对于见索即付保函，银行一般将其视为一项独立的担保业务，在出具保函时，银行无需冻结客户的账户资金，但会要求客户提供反担保，如存单质押、保证金存款等。在会计处理上，银行会将该笔反担保从资产科目（如“存单质押”、“保证金存款”等）转入负债科目“见索即付保函”，同时在附注中披露保函的具体情况。
在上述两种方法中，银行都会在附注中披露保函的具体情况，包括保函金额、期限、受益人等信息。同时，银行还需要定期评估保函的信用风险，并根据评估结果计提贷款损失准备。
此外，在保函到期或被撤销时，银行也会相应地进行账务调整，将保函金额从负债科目转入资产科目，并确认相应的利息收入。
总的来说，银行开立保函的账务处理是较为复杂的，需要根据具体情况进行判断和分析。银行在提供保函服务的同时，也会采取相应的风险管理措施，以确保自身利益不受损失。
