一、银行保函概述
银行保函是银行应客户申请开立的、保证在一定条件下履行特定义务的一种信用凭证。它是一种书面承诺，保证在特定情况下履行约定义务。银行保函的出现，是为了解决经济活动中交易双方的信任问题，起到担保和保证作用。
在国际贸易中，银行保函主要包括即期信用证、延期付款信用证、备用信用证三种形式。即期信用证是指开证行根据进口商（即信用证开证申请人）的申请和指示，开出的一种保证付款的信用证。延期付款信用证是指开证行允许受益人（即出口商）在交单后延期付款的信用证。备用信用证是指开证行开出的一种保证履约的信用证，保证开证申请人（进口商）在一定条件下履行合同义务。
银行保函在国际贸易中发挥着重要作用，它可以减少交易风险，增强交易安全性，同时也可以帮助企业解决资金周转问题，提高企业竞争力。
二、银行保函的帐务处理
银行保函的帐务处理根据保函的类型和开立方式有所不同，常见的有以下几种情况：
1.即期信用证的帐务处理：
开立即期信用证时，开证行一般会要求开证申请人（进口商）提供100%的资金保证金，计入“保证金存款”科目。待信用证项下单据提交并审核无误后，开证行即从“保证金存款”科目中划转相应款项至“存款”科目，并支付给受益人（出口商）。
2.延期付款信用证的帐务处理：
开立延期付款信用证时，开证行也会要求开证申请人提供一定比例的资金保证金，计入“保证金存款”科目。同时，开证行应在“应付账款”科目下设置明细科目，反映受益人提交单据后开证行的应付款项。待到延期付款期限到期，开证行从“保证金存款”科目中划转相应款项至“存款”科目，并支付给受益人。
3.备用信用证的帐务处理：
开立备用信用证时，开证行无需开证申请人提供资金保证金，但应在“应付账款”科目下设置明细科目，反映开证行在特定条件下应付的款项。在备用信用证有效期内，开证行无需做任何会计处理。当开证申请人未能履行合同义务时，开证行应根据合同条款和受益人的要求，从“应付账款”科目中划转相应款项至“存款”科目，并支付给受益人。
4.开立银行保函的帐务处理：
当企业作为开证申请人向银行申请开立保函时，应根据保函类型和银行要求，计入相应科目。一般情况下，开立保函时应计入“其他应付款”科目，待保函项下义务履行后，再根据实际情况进行相应会计处理。
三、银行保函的涉税处理
根据我国相关税收法规，银行保函的涉税处理主要涉及以下两个方面：
1.增值税：
根据《财政部、国家税务总局关于银行业增值税进项税额抵扣政策的通知》（财税[2016]36号）规定，银行业金融机构提供银行保函等金融服务取得的收入，按照“金融服务”缴纳增值税。银行业金融机构为客户开立银行保函等金融服务所支付的费用，允许扣除进项税额。
2.企业所得税：
根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，企业发生的与生产经营相关的银行手续费等费用，在计算应纳税所得额时，允许扣除。因此，企业在银行开立保函所支付的手续费等相关费用，可以在计算应纳税所得额时扣除。
四、银行保函的风险控制
银行保函虽然可以为交易双方提供担保和保证，降低交易风险，但同时也存在一定的风险。因此，在开立和使用银行保函时，应注意以下几点：
1.选择正规银行：
开立银行保函时，应选择正规的商业银行，避免选择非正规的金融机构或中介公司，以防出现风险时无法得到保障。
2.仔细审核合同条款：
开立银行保函前，应仔细审核合同条款，确保合同内容清晰明确，权利义务关系平衡。同时，应注意合同中关于保函的描述是否与实际情况相符，避免出现争议。
3.严格控制保函金额：
开立银行保函时，应根据实际情况和自身能力来确定保函金额，避免盲目追求高额保函，以免出现无法履约的情况。
4.及时履行保函义务：
在银行保函有效期内，开证申请人应及时履行保函项下的义务，避免因逾期或未履行义务而导致银行支付保函款项，从而产生不必要的损失。
5.加强与银行的沟通：
在开立和使用银行保函的过程中，应加强与银行的沟通和联系，及时了解银行的相关政策和要求，确保保函的顺利开立和使用。
总之，银行保函是国际贸易中一种常见的担保和保证方式，它可以有效降低交易风险，增强交易安全性。在开立和使用银行保函时，应根据实际情况和相关法规政策进行正确的帐务处理和涉税处理，同时注意风险控制，从而充分发挥银行保函的作用，保障交易双方的权益。
