## 一、开具的履约保函的定义 履约保函是指由担保人向受益人出具的，保证在履约方未履行合同项下义务时，由担保人承担支付履约责任的书面保证文件。开具的履约保函是银行或担保机构为其客户开具的，保证其客户在合同中履约的担保凭证。 ## 二、开具的履约保函的会计处理 ### 1. 担保方 **借：应付履约保函** **贷：保证金** **分析：**开具履约保函时，担保方收到客户缴纳的保证金，同时产生对受益人的履约保函债务。 **借：保证金** **贷：银行存款** **分析：**收取保证金时，增加保证金，减少银行存款。 ### 2. 受益方 **借：应收履约保函** **贷：其他应收款** **分析：**收到履约保函时，受益方确认履约保函债权，并计入其他应收款科目。 **借：银行存款** **贷：应收履约保函** **分析：**履约方履行合同时，受益方收到履约保函款项，冲销应收履约保函，增加银行存款。 ## 三、履约保函分类及具体会计科目 ### 1. 建筑类履约保函 **1）预付款保函** **借：应付预付款保函** **贷：保证金** **分析：**建筑企业收到预付款后，银行或担保机构开具履约保函。 **2）履约保函** **借：应付履约保函** **贷：保证金** **分析：**建筑企业开工后，银行或担保机构开具履约保函。 **3）保修期保函** **借：应付保修期保函** **贷：保证金** **分析：**建筑工程完工并验收后，银行或担保机构开具保修期保函。 ### 2. 政府采购类履约保函 **1）投标保函** **借：应付投标保函** **贷：保证金** **分析：**投标人投标时，银行或担保机构开具投标保函。 **2）履约保函** **借：应付履约保函** **贷：保证金** **分析：**招标人将项目授予中标人后，银行或担保机构开具履约保函。 **3）质量保修金保函** **借：应付质量保修金保函** **贷：保证金** **分析：**项目完成后，银行或担保机构开具质量保修金保函。 ## 四、履约保函到期的会计处理 ### 1. 担保方 **借：银行存款** **贷：应付履约保函** **分析：**保函到期后，担保方返还保证金给客户，冲销应付履约保函，并增加银行存款。 ### 2. 受益方 **借：其他应收款** **贷：应收履约保函** **分析：**保函到期后，受益方确认履约保函已解除，冲销应收履约保函，并转入其他应收款科目。 ## 五、履约保函违约的会计处理 ### 1. 担保方 **借：履约保函违约损失** **贷：应付履约保函** **分析：**履约方违约时，担保方按合同约定向受益方支付履约保函金额，同时冲销应付履约保函。 ### 2. 受益方 **借：银行存款** **贷：应收履约保函** **分析：**收到履约保函金额后，受益方冲销应收履约保函，并增加银行存款。 ## 六、注意事项 * 履约保函应区分银行保函和担保保函，会计科目使用不同。 * 履约保函的期限通常为 1-3 年不等，在会计期末应进行余额确认和计提坏账准备。 * 履约保函的会计处理需要根据实际情况和合同条款进行具体分析，并遵循相关会计准则和行业规定。