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履约保函是表外资产吗
发布时间:2024-08-09
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履约保函是表外资产吗?

导言

履约保函是常见的银行融资工具,企业经常使用它来满足合同履约义务。然而,履约保函是否属于表外资产一直存在争议。本文将深入探讨此问题,分析现行会计准则和实务中的不同观点,以期为读者提供清晰的理解。

什么是履约保函

履约保函是银行或担保机构出具的担保文件,保证委托方(受益人)从合同方(受益方)处收到一定款项或履约。当受益方未能履行合同义务时,银行或担保机构将支付受损方(受益人)。

表外资产定义

根据国际财务报告准则(IFRS)的规定,表外资产是指由企业控制的,但未计入资产负债表的经济资源。表外资产的特征包括:不属于企业所有,不具有所有权,但企业拥有控制权或影响力。此外,表外资产不产生流动资产或流动负债。

履约保函是否符合表外资产特征

控制权:企业通常通过签发获取履约保函合同,并拥有决定是否使用履约保函的控制权。此外,如果受益方违约,企业可以向银行或担保机构索赔,以控制资金流向。

所有权:履约保函并不属于企业的资产,而是银行或担保机构的资产。企业仅拥有控制权,而不是所有权。

流动资产或流动负债:履约保函不产生流动资产或流动负债。即使企业在合同履约期间使用履约保函,该保函也不会影响企业的现金流量。

现行会计准则的规定

IFRS 9《金融工具》将履约保函归类为信贷增级的金融资产。信贷增级的金融资产是指担保或部分增强的金融资产,可以提供额外的保护或收入。因此,根据IFRS 9,履约保函属于表外资产。

美国公认会计准则(US GAAP)对于履约保函的归类也不一致。财务会计准则委员会(FASB)此前将履约保函归类为信贷增级合同,使其成为表外项目。然而,2021年,FASB发布了财务会计准则第805号(ASU 2021-05),其中指出履约保函是一种金融资产,应计入资产负债表。因此,根据US GAAP,履约保函现在不是表外资产。

实务中的不同观点

尽管现行会计准则明确规定,但实务中对于履约保函是否是表外资产仍存在不同的观点。一些从业者认为履约保函不满足表外资产的控制权要求,因为它是由银行或担保机构控制的,而不是企业。此外,如果受益方违约,企业可能无法获得赔款,从而进一步削弱了其对资产的控制权。另一方面,其他从业者认为,企业通过合同对履约保函的控制程度足以使其被视为表外资产。

结论

根据现行会计准则,履约保函属于表外资产,因为它是一种金融资产,应计入资产负债表。虽然实务中对于这一分类存在不同的观点,但明确而统一的会计处理有助于提高财务报表的透明度和可比性。因此,企业应根据相关会计准则的规定,准确记录和披露其履约保函。

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