## 银行保函金额做账
银行保函是商业活动中常见的信用担保形式，是指银行根据申请人的请求，向受益人开立的书面承诺文件，保证在申请人未能按约定履行义务时，由银行代为履行或承担赔偿责任。银行保函在建设工程、国际贸易、政府采购等领域应用广泛，有效地降低了交易风险，促进了交易的顺利进行。
银行保函的金额，是指银行在保函中承诺承担的最高赔偿限额。在企业实际业务操作中，银行保函金额的会计处理和税务处理都十分重要，需要企业财务人员准确理解和掌握相关的会计准则和税收规定。
**一、银行保函金额的会计处理**
根据企业会计准则的规定，企业取得银行保函时，不将其确认为资产或负债，而是在报表附注中进行披露。具体而言，企业应在报表附注中披露以下信息：
1. 银行保函的种类、用途、金额、期限等基本信息；
2. 开立银行保函所支付的保证金和手续费的会计处理方法；
3. 银行保函到期或注销时的会计处理方法。
**（一）开立银行保函时的会计处理**
企业开立银行保函时，通常需要向银行交纳一定的保证金或提供其他形式的担保。保证金的比例根据保函的种类、金额、期限等因素而有所不同。保证金的会计处理方法如下：
1. **支付现金保证金：**借记“其他货币资金-银行保证金”科目，贷记“银行存款”科目。
2. **存入定期存款作为质押：**借记“其他货币资金-定期存款”科目，贷记“银行存款”科目；同时，将该定期存款进行抵押登记，并在报表附注中进行披露。
3. **提供其他资产作为质押：**根据质押资产的性质，进行相应的会计处理，并将质押情况在报表附注中进行披露。
此外，企业开立银行保函时还需要支付一定的手续费。手续费的会计处理方法如下：
借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。
**（二）银行保函到期或注销时的会计处理**
1. **银行保函到期且未发生赔付：**
a. 返还现金保证金：借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金-银行保证金”科目。
b. 解除定期存款质押：将“其他货币资金-定期存款”科目调整至“银行存款”科目，并在报表附注中进行披露。
c. 解除其他资产质押：根据质押资产的性质，进行相应的会计处理，并在报表附注中进行披露。
2. **银行保函发生赔付：**
a. 银行直接从保证金中扣除赔付款: 借记“待处理财产损溢”科目，贷记“其他货币资金-银行保证金”科目，待赔付事项处理完毕后，根据实际情况将“待处理财产损溢”科目转入“营业外支出”或其他相关科目。
b. 企业自行支付赔付款并获得银行返还剩余保证金: 借记相关科目(如“营业外支出”)，贷记“银行存款”，同时将剩余保证金按照上述“银行保函到期且未发生赔付”的处理方式进行账务处理。
**二、银行保函金额的税务处理**
根据现行税法的规定，银行保函业务的税务处理主要涉及以下方面：
**（一）增值税**
企业开立银行保函支付的保证金和手续费，不属于增值税的征税范围，因此不需要缴纳增值税。
**（二）企业所得税**
1. **开立银行保函支付的保证金:** 在保证期间内，保证金的所有权属于企业，只是暂时存放在银行，不构成企业的支出，不得在税前扣除。
2. **开立银行保函支付的手续费:** 可作为企业筹集资金的费用，在发生时计入企业的财务费用，并在计算应纳税所得额时扣除。
**三、注意事项**
1. 企业应建立健全银行保函的内部控制制度，明确相关部门和岗位的职责，规范银行保函的申请、开立、使用、注销等环节的操作流程，防范银行保函业务的风险。
2. 企业应加强与银行的沟通协调，及时了解银行保函业务的政策变化和操作要求，确保银行保函业务的顺利进行。
3. 企业应根据自身实际情况，选择合适的银行保函种类和金额，并在与交易对方签订合同时，明确约定银行保函的条款内容，维护自身合法权益。
总之，银行保函金额的会计处理和税务处理是企业财务管理的重要内容，需要企业财务人员认真学习和掌握相关的会计准则和税收规定，并结合企业实际情况，进行正确的会计处理和税务处理，确保企业财务信息真实、准确、完整。
